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内部债权债务的合并处理的方法
张嘉娱律师2022.02.01103人阅读
导读：
一内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括应收账款与应付账款应收票据与应付票据预付账款与预收账款持有至到期投资与应付债券应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款。编制合并财务报表时应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益相互抵销。在这种情况下持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时可能会出现差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。那么内部债权债务的合并处理的方法。大律网小编为大家整理如下相关知识，希望能帮助大家。
一内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括应收账款与应付账款应收票据与应付票据预付账款与预收账款持有至到期投资与应付债券应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款。编制合并财务报表时应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益相互抵销。在这种情况下持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时可能会出现差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。关于内部债权债务的合并处理的方法的法律问题，大律网小编为大家整理了婚姻家庭律师相关的法律知识，希望能帮助大家。
一内部债权债务项目本身的抵销
在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括(1)应收账款与应付账款(2)应收票据与应付票据(3)预付账款与预收账款(4)持有至到期投资(假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投资也可能作为交易性金融资产等原理相同)与应付债券(5)应收股利与应付股利(6)其他应收款与其他应付款。
抵销分录为
借债务类项目
贷债权类项目
二内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销
企业集团内部母公司与子公司子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益(利息收入)相互抵销。应编制的抵销分录为
借投资收益
贷财务费用(在建工程等)
在某些情况下债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时可能会出现差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。即此种情况下
(1)当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时
借应付债券(个别报表的摊余成本)
贷持有至到期投资(个别报表的摊余成本)
财务费用(差额倒挤)
(2)当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时
借应付债券(个别报表的摊余成本)
投资收益(差额倒挤)
贷持有至到期投资(个别报表的摊余成本)
三内部应收账款计提坏账准备的抵销
在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时随着内部应收账款的抵销与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下
首先抵销坏账准备的期初数抵销分录为
借应收账款坏账准备
贷未分配利润年初
然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。
即借应收账款坏账准备
贷资产减值损失
或借资产减值损失
贷应收账款坏账准备
具体做法是
先抵期初数然后抵销期初数与期末数的差额。
四内部应收款项相关所得税会计的合并抵销处理
首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响
借未分配利润年初(期初坏账准备余额×所得税税率)
贷递延所得税资产
然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额递延所得税资产的期末余额期末坏账准备余额×所得税税率
若坏账准备期末余额大于期初余额
借所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率)
贷递延所得税资产
若坏账准备期末余额小于期初余额
借递延所得税资产
贷所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)
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