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2020年建筑行业增值税税负率_建筑业最低税负率

2022.09.14 547人阅读
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导读:税负率,一般有综合税负率、增值税税负率,企业所得税税负率等。综合税负率包括了企业上交的所有税款而计算税负。

首先要明白税负率的概念。税负包括哪些内容?

一、首先看增值税税负率。

建筑业一般纳税人税率为11%,如果有进项抵扣的话,按照理想的数据,一般来说,直接成本都可以取得发票进行抵扣的,建筑业一般直接成本占有70%,直接成本70%里面沙石等材料较难取得发票。这一般占有20%以上。那么我们来测算一下,以50%能够取得的钢材水泥等增值税专用发票,那么它的税负率计算下:

1x11%一0.5x16%=3%

理论上来说,增值税税负为3%,而影响这个税负的因素有:

1、砂石等一些材料能够取得增值税专用发票的话,将使税负有所降低一点。

2、直接材料如果不能完全取得发票的话,可能会将使税负增高一些。

增值税税负率一句话来说,主要取决于你进项材料方面取得的发票的完整性,从而影响税负。

所以说单从增值税税负来说,一般情况都在2.5%至5%这个区间。

二、另一个主要的是企业所得税税负率。企业所得税,一般按照净利润的25%来进行征收,但是有些企业在取得发票等方面?那么就有一点难度,这些从客观上来说也增加了企业所得税税负率,要降低企业的税负率,就要在成本发票方面进行规范化,尽量的将开支和支出取得发票入账。

但并非说所有取得的发票都能列入成本,作为支出,根据税法和会计的差异性,有些税法是规定不能列支的,或者有列支标准的,都应该在计算所得税时予以剔除。

一般情况下,目前建筑业的企业所得税负率,税务机关核定净利率为10%至15%,来计算的话,那么企业所得说税负率一般为2.5%-3.75%之间。

三、综合税负率,当然它还包括其他的城建税,教育费附加等等,这些加在一起的话,一般总的来说,对企业的税负率影响不大。

总之,从以上情况来看,建筑业涉及的税收政策比较复杂,许多业务在取得发票方面难度较高,同时还有工人工资部分,由于都是承包商进行承包,那么一般在取得发票入账的时候还要代扣代缴个人所得税,个人所得税虽然一般是由取得劳务收入的人进行负担,但是建筑业在聘用工人时,一般聘用的人员都是讲实得多少工资,至于其他的都有企业负担,么这一块相对来说,企业还是要补缴代扣代缴个人所得税的。

以上情况来总结来看,企业的总体税负率一般在5%至8.5%之间。超出了这个范围,那么企业的规范管理方面还要加强;如果低于这个税负率,税务机关会进行重点排查和监控。

除以上之外,支付的劳务工资代扣代缴的个人所得税,企业还是要缴纳的。企业一般来说,个人所得税支出应该是在提供劳务的人负担,而不能算作企业的税负率。

自从改革开放以来,中国迈向正轨,向现代化的道路上突飞猛进一往无前!回想读书的时候,常常看到的一个词“城市化”,在当时踏入城市化是对一个地区最高的赞扬!!!

现在也已是2021年了,中国实现了自己的目标城市化率达到90%,现代化的便利生活收益了全中国人。仔细想想,在这过程中建筑行业一直在为现代化负重前行。大家都是财税方面的人员,想必不管是看待什么都脱离不了税吧!今天老白就来谈谈关于建筑行业发票的二三事!

建筑行业的税费

a、增值税;b、城市维护建设税;c、教育费附加、地方教育附加;d、印花税;e、企业所得税;

f、房产税;g、个人所得税;h、土地使用税等

这八大税费是建筑行业的常交税费!!因为建筑行业的产品结果的特殊性,因此国家对建筑行业实行的管制、限制在同等情况下比商业、工业都多呢!

建筑行业的“老大难”问题

1、大量的工作外包给了规模不等的服务商,并且无法提供成本发票

2、营改增后,企业需要给客户开更多的发票,导致账面收入和利润大幅上升

3、缴纳25%的企业所得税和20%的分红个税,企业利润压缩严重

4、部分需要用于特殊目的的现金,无法进行税前扣除

建筑行业的发票

建筑行业由于它的特殊性,容易缺进项票!受于信息时代的发展,买票,两套装,虚假乱报的情况预计绝大部分受到限制了!那么这时候对于会计人员该做些什么呢?

(1)梳理出没有进项票的项目,以后注意。

(2)制定相关政策:量体裁衣。切记!无票不报销,报销必有票。

(3)特殊事项特殊处理:帮客户垫支,可以制定相关流程,让客户将票送回。

(4)利用税收洼地的优惠政策。将企业注册到有税收政策的税收区,不仅最节税而且合理合法。

比如:园区对注册企业增值税以地方留存的50%~80%扶持奖励企业所得税地方留存的50%~80%给予扶持奖励财政扶持按月返还,当月纳税,次月扶持奖励。

缺进项票的要注意,可以通过核定征收降低税负。个人独资企业-申请核定征收-核定后,综合税负3%以内

建筑行业有许多细分子行业,不同类型的子行业由于成本构成不一样,例如土木建筑、市政路桥、设备安装、园林绿化、装饰装潢等,相关指标和税负有差异。

1.土建行业:利润率大概在6.6%,所得税贡献率在1.65%。税务稽查机关可以根据主材的投入测算出收入与实际完工进度是否匹配,成本是否异常。土木施工作业过程中,根据钢材、木材、水泥等主材的耗用情况,推算完工进度,如果测算出来的工程收入大于实际所申报的收入,存在隐瞒收入的问题。同时还将比对开票系统中的发票金额与实际申报的收入金额,一般情况下建筑企业确认的收入应该大于等于所开的发票金额。如果确实存在预收账款,应该按照财税2017年58号文处理。

中小型土建施工企业存在比较重大的稽查风险:很多材料发票无法取得,或者入账发票不合规,经常出现假票、虚开发票;虚增工人数量,虚列人员工资支出;把几个项目混在一期核算,不按项目分别核算收入、成本费用;未执行建造合同准则提前结转成本,滞后确认收入。

2.市政路桥:利润率大概在8%,所得税贡献率在2%一般市政路桥项目都是政府部门投资的项目,竞争没那么激烈,人为操作的因素比较多,市政路桥项目的工程利润率也相对较高。由于政府部门向市政路桥企业支付工程款,经常接受市政路桥公司的收据、自制收款确认凭证,导致他们开票申报滞后;竣工结算速度慢,财政审计流程较多。有些市政工程因为业主已经从政府某个部门已交到另外一个部门,导致了票款不一致,合同变更、主体变更等因素引发开票和结算问题,导致收入确认、企业所得税征缴一系列的问题。

3.设备安装:利润率大概在10%,所得税贡献率在2.5%。设备安装工程的技术含量相对高一些,利润率也相对高一些,涉及生产设备、起重设备、运输设备、传动医疗实验设备及其他设备的装配、安置工程作业收入。设备款和人工费占比问题是通常很多设备安装企业筹划的内容。设备的发票容易取得,相关安装材料经常出现假票和虚开发票;通过增加安装人工数量,虚列人工成本。

4.园林绿化:行业利润率12%,所得税贡献率3%。一般园林绿化工程都是政府投资的,整体利润率较高。园林绿化的主要原料是苗木,而苗木销售企业为增值税法定免税企业,在园林绿化企业的要求下,可能出现虚开苗木发票的情况,另外苗木存在存活率的问题,因此真实的苗木损耗成本难以准确计量,苗木的种类繁多,价格差异波动较大。

5.装饰装潢:行业利润率10%,所得税贡献率2.5%。一般分为公司装潢和家居装潢,公司装潢和高档家居装潢的利润率比较高。家居装潢一般不要求装修企业开具发票,大量采用现金结算的方式,这样装潢企业这部分收入就不入账了,隐瞒了收入,逃掉了企业所得税;另一方面使用虚假票据、虚开票据、虚增人工,虚列成本。通过大数据比对各项成本比例,利润率,所得税贡献率,在参考值的15%上下波动就属于正常现象,一旦偏离,税务机关的监测系统会自动预警。

建筑业营改增好多年了,税负率的问题也一直是大家比较关注的问题。当然,整个产业链很长,也有很多细分的子行业,税负的情况其实不尽相同,部分具体业务,那么也只是从整体的情况窥之一二。

1. 增值税税负率的计算

税负率所包含的范围其实很广,可以有增值税的税负率、所得税的税负率,整体的税负率等等。在建筑业中,平时谈到比较多的是增值税的税负率。因为建筑业的增值税本身比较复杂,再加上营改增的变化和两次增值税税率的变化,使得建筑业的企业也一直是在应对变化之中。

增值税税负率的测算方法,我们通常可以用实际缴纳增值税&pide;收入来进行计算。对于一般纳税人的企业来说,实际缴纳的增值税主要影响的因素是增值税的销项和进项。

如果我们假设除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用发票,那么税负应该较改革之前没有太大的变化,3%左右,但实际情况并非如此。之前有人取了几个企业的样本进行了个测算,实际的税负大概在5%-6%左右。当然,不同的企业数据可能差异也较大,但是这也说明了建筑业中的税负并非都那么理想。

2. 建筑业中税负计算中的问题

实际中,建筑业的税负与理想情况还是相距甚远。其中的原因纷繁复杂,主要有以下几个方面:

(1) 采购市场的规范性不够

建筑业的购进项目相当复杂。并不都是13%的税率。这其中,既有13%的主料采购和设备租赁,还有些服务可能涉及到6%的税率。对于有些主材如砂石、砖等以及一些辅料,如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的,往往难以取得增值税专用发票。

(2) 人工成本占比高

在建筑业当中,人工成本占总成本的比重相对是比较高的,这就会造成在收入中“增值”较多,并没有那么多的进项来抵扣。

(3) 核算的规范性

在一些工程项目的核算当中,不能取得专用发票,那么就没法抵扣。所以可能会存在工程项目部门的不规范行为。

3. 建筑业企业控制税负要注意的问题

对于建筑业的企业来说, 在税负率方面本身也有一些需要注意的问题,比如供应商的选择和议价,该分开的税率要分开,不要混在一起,能适用的优惠政策注意运用,简易计税的时候,有些时候是必须要用简易计税,有时候是可以选择,那么是否要用,最好提前做下测算。当然,有些也是行业普遍存在的问题,并且企业在行业中的地位不同,也许有时候没有什么议价或者是选择的空间。但不管如何,企业自己可以先做好税负的测算,这样在谈判的时候也可以有的放矢。

下面我从增值税、企业所得税两个方面说说建筑行业预警税负率。

1、建筑行业增值税预警税负率

增值税预警税负率=当期应纳增值税税额/当期应税销售收入

(1)建材产品4.98%;

(2)建筑业3.5%。

2、建筑行业企业所得税预警税负率

企业所得税预警税负率=年度应纳所得税税额(包含预缴)/企业收入总额

(1)建筑材料制造业-水泥2%;

(2)建筑材料制造业3%;

(3)建筑安装业1.5%;

(4)其他建筑业1.5%。

以上仅为参考,不代表实际建筑业税负率。各省各行各业都有平均税负率,只要在平均税负率上下浮动不超过30%,一般金税三期不会预警。

建筑行业的增值税税率为9%,但实际税负的高低取决于企业所采取的计税方法,以及进项税额的抵扣是否充分。

所以一个行业的税负率其实是没有办法准确统计的,因为每个企业的状况不同。

建筑业的税率和征收率。

2016年全面推进营改增以后,建筑行业的税率为11%,经过多轮减税降费,税率降为9%。

建筑企业如果采取简易计税办法的话,征收率为3%。

3%征收率的建筑企业一般为采取简易计税办法的一般纳税人和小规模建筑企业,税负率等于征收率。

但是如果是采取一般计税方法的建筑企业一般纳税人,其实际税负到底多少,就完全取决于是否能够充分抵扣进项税额了。进项税额抵扣的多,实际税负就低;进项税额抵扣的少,实际税负就高。

建筑企业的痛:进项税额不足

对于采取一般计税方法的建筑企业一般纳税人来说,想要降低税负,必须要取得进项抵扣。

但是建筑企业有其特殊性,所发生的成本集中在材料,人工,设备,场地租赁,水电动力等。这些成本当中很多都难以正常取得合规的增值税专用发票,对于商品混凝土供应商,如果按照3%征收率的话,提供的专用发票能抵扣就比较少了。

另外建筑企业之间结算期很长,相互拖欠货款比较普遍,无法及时取得专用发票。

尤其是部分企业的供应商集中是小规模纳税人和自然人包工头,想要取得进项税额抵扣,就更加难上加难。

建筑企业如何有效控制增值税的税负?

两条思路:

第一条,采取简易计税办法;

第二条,加强发票管理、选择规范的供应商。

简易计税:

目前允许采取简易计税的建筑服务包括甲供工程,清包工工程,建筑服务老项目。只要符合上述条件的采取简易计税办法,即使没有进项发票,也能够将增值税税负控制在3%以下。

一般计税:

一、选择能够提供增值税专用发票的供货商合作,争取充分抵扣进项。

二、加强发票的管理,尤其是对于增值税专用发票的管理,严防虚开。

三、强化财务管理,对于所有报销项目原则上必须取得发票。对于任何成本费用的开支,都要尽可能取得专用发票,确实无法取得的也要取得普通发票。

增值销项率税率为11%,小规模纳税人征收率为3%。

税负率是指增值知税纳税义务人当期应纳增道值税占当期应税销售收入的比例。

对小规模纳税人来说,税负率就是征收率:3%,而对一般纳税人来说,由于可以抵扣进项税额,税负率就不是17%或13%,而是远远低于该比例。通常情况下,当期应纳增值税=应纳增值税明细账“转出未交增值税”累计数+“出口抵减内销产品应纳税额”累计数。

一般纳税人可进行进项税抵扣,增值税实际纳税额取决于销项税额及进项税额两者。进项税额高越高增值税税负率越低。

由于建筑业工期较长,营改增至今1年多,大部分建筑企业仍在学习摸索改善中,普遍的增值税税负率尚未有明确的数据。我们可以结合实际情况对税率进行测算。

假定全部材料可以扣税,其应纳增值税占含税工程收入的比率分别为2%~2.5%左右,明显低于改革前3%的营业税税负率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣税凭证的情形测算,企业的实际税负率分别达到了5.90%左右,远远高于“营改增”之前3%的税率。

1、关于税负率,一般指的是增值税的税负率,因为企业所得税的税负不仅要考虑主营建筑业务的毛利,还要考虑期间费用以及资产折旧摊销、投资收益、营业外收支等因素,不同企业差异极大,因此税务机关一般不会考察企业所得税的税负率,只会考察特定建筑公司的企业所得税负担率与上一年的差异率是否明显作出决定,另外有一点特殊的是企业所得税若采取核定征收的方式,目前国家税务总局规定的应税所得核定征收率为8-20%,具体文件见国家税务总局关于印发《企业所得税核定征收办法》[试行]的通知(国税发〔2008〕30号),由于目前国家采取减税减费振兴实体经济,地方主管税务机关多数采取按最低限的8%来核定征收,比如陕西省税务局关于发布修订后的《企业所得税核定征收管理办法(试行)》的公告(陕西省税务局公告2019年第8号),再比如天津市税务局关于进一步促进民营经济发展的实施意见(津税发〔2019〕6号)降低核定征收企业所得税应税所得率 对实行企业所得税核定征收的民营企业等纳税人,按照《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉(试行)的通知》(国税发〔2008〕30号)规定的下限确定应税所得税率。

2、一般税负率指的是增值税的税负率,这里又要考虑纳税人的身份是小规模纳税人还是一般纳税人,由于增值税的征税对象系建筑业的主营业务,相对于企业所得税税负率计算指标的差异化较小,但这里也要注意,其一,小规模纳税人由于存在总包减去分包后作为增值税的计税依据,因此其税负率也并不是简易征收率3%,可能低于3%,但是对于没有分包作业的,则税负率就是征收率3%,其二对于一般纳税人而言,税务机关往往会考虑具体建筑行业,在对具体行业抽取一定样本的企业进行统计,得出税负率,比如装修装潢业的毛利率较高,而土建行业的毛利率较低,那么相应的前者的增值税税负率就要高于后者的增值税税负率,各地的建筑行业差异较大,因此各地统计的建筑业各行业的税负率一般也不一致,而且一般不对外公布,只是作为各地税务机关评估时的参考指标,因此税负率多高,具体企业自已最清楚,即你的毛利率应当对应你的税负率,

撇开具体业务,谈一个行业的税负率是相当不严谨的。应为税负率和税率及征收率是不一样的。后两者是国家具体税收法规规定好的,而税负率要根据你具体项目,和这个项目的合同金额,预算的成本等等来预计税负率。最后真实的税负率更是要等到项目完结清算后才能计算出来。

计算方法

增值税税负率=实际交纳增值税税额/不含税的实际销售收入×100%

所得税税负率=应纳所得税额&pide;应纳税销售额(应税销售收入)×100%。

主营业务利润税负率=(本期应纳税额&pide;本期主营业务利润)×100%

印花税负担率=(应纳税额&pide;计税收入)×100%

通过公式我们可以看见税负率最终的计算跟营业额有关系。

我们不如简单的了解行业所规定的具体税率,一般纳税人建筑行业的增值税税率为9%,小规模纳税人增值税采用征收率为百分之3% 。当然一般纳税人的应纳增值税计算是销项减进项,不能简单的认为税负率就是9% 。

所得税税率情况就更加复杂了。我们下次会用专门的企业所得税模块来进行讲解。

建筑业税目建筑服务,包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务,税率9%,简易征收率3%。

一般税负率指增值税税负率,从这个角度回答一下这个问题。

实务中面临的困扰

建筑业营改增时,税率是11%,按照11%税率在进行增值税税负测算时,理想条件下,也就说根据政策规定可以抵扣进项税额的购进都能取得增值税专用发票,加之购进固定资产进项税额可以一次性抵扣,建筑业是可以实现税负降低的,税负在3%左右。

建筑业营改增之前,营业税税率3%,但营业税是价内税,如果按11%税率换算一下:

税负=(〔100×(1+11%)×3%〕&pide;100)×100%=3.33%

也就是说,营改增后建筑业税负不高于原营业税时期税负的。

但营改增后,建筑业在实际取得进项增值税发票环节遭遇困扰,建筑业的上下游企业之间争夺建筑材料的购买权增加进项税额抵扣力度,不具有顶级资质的众多专业承包建筑企业更是处在弱势。

此外,根据增值税政策,工资是不能抵扣进项税额的,而建筑业是劳务密集性行业 ,需要雇佣大量农民工,建筑劳务分包,人工费在60%-70%

税负分析

建筑业的行业特点之一就是产品价格预先确定,通过招投标方式获取工程项目是建筑企业的主要任务来源,投标报价以及总承包合同签订后,建筑产品的价格在建筑活动开始前即可以确定。

而根据合同金额,是可以确定销项增值税的,因此,进项税额的多少决定了应缴增值税和增值税税负。

签订合同时,特别是专业分包的企业签订工程分包合同 ,要看材料是否可以自供,如果钢材等13%税率的材料没有采购权,增值税税负肯定是高于3%的,一般计税税率9%,商砼等由于企业可以简易计税,进项一般只能取得3%增值税专用发票,税负一般是要高于5%甚至6%。

建筑劳务公司劳务分包合同,人工60%-70%,不能抵扣进项税额,除了辅助材料可以抵扣进项税额,有的建筑劳务分包签订了清包工但甲方要求9%的增值税专用发票,建筑劳务公司采用一般计税,实例计算中,增值税税负可高达7%。

因此,专业分包的建筑企业,如果拿不到主要材料采购权,就签订甲供工程合同,并采用简易计税这个合同中要明确,这样税负可以降低,甲供工程简易计税,属于建筑业兜底的优惠政策,因为甲供的条件是比较宽松的。

而劳务分包的建筑劳务公司由于人工费比重大,尽量签清包工合同而且要明确简易计税,这样也可以降低税负。

简易计税甲方不同意,就要增加合同金额,总之税负要测算好再签合同。

税负率一般指企业在某个时期内的税收负担的大小,我们最常用的是税收占收入的比重来进行衡量。对于建筑业来说,也是遵循这个一般的计算方法。但是,每个行业都有不同的特点,因此税负率的高低会有所不同。

1.税负率计算的一般方法:

一般我们最常用的是增值税和所得税的税负率。

(1)增值税的税负:

增值税的税负率=本期应纳增值税/本期销售收入*100%

本期实际缴纳的增值税受到销项和进项的影响,而影响销项税的因素是销售额和税率,影响进项税的为期初的留抵金额、本期应纳税的金额,还有进项转出等特殊因素。

(2)所得税的税负:

所得税税负率=本期应纳所得税额/本期销售收入*100%

本期应纳所得税=应纳税所得额*税率-减免税额-抵免税额

不可否认,营改增后,建筑行业的税负率上升了,但是你要问准确的税负率是多少,估计没有人能给你答案!

为什么我这样说,因为每个企业不同,其缴税的多少也就不同,下面拿大家最关心的增值税和企业所得税来举例:

1、增值税

增值税的税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入*100%

而当期的应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额

实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额

看到没有,影响增值税的税负率因素太多,所以只有根据企业的具体数据,才能算出准确答案。

2、企业所得税

影响企业所得税税负率的因素就更多了,比如:成本、费用的多少,纳税调整的多少,有没有税收优惠等等,这些因素都会导致税负率的变化。

看到这里,可能有人要问,既然建筑业没有准确的税负率用来参考,那么在合理合法的情况下,降低税负率总是可以的吧?可以,那怎么合理合法的降低税负率呢?

一、增值税

1、对原材料供应商的选择

众所周知,黄沙、石子等原材料在建筑业成本中占比很大,营改增前,这类原材料的供应商很多都不提供发票,现在不同了,建筑业在采购这些原材料时必须要专用发票,至少得是3%的专票,能抵扣一点是一点嘛;

2、对人工成本的考虑

人工成本在建筑业的成本占比至少35%以上,如果直接通过工资做成本,那是没有什么进项税额可供抵扣的,这也是建筑业进项抵扣不足的主要原因,那么,是不是可以考虑一下,走劳务派遣和人力资源外包这条路,如果走的通,可以获取6%的专用发票进行抵扣;

3、对税收征收方式的考虑

按照规定,提供建筑劳务,其中老项目、甲供、清包工程,增值税可以选择简易征收,税率为3%,如果在没有进项可抵的情况下,且符合简易征收政策,那肯定要选择简易征收了,这样能大大降低增值税的税负;

二、企业所得税

营业税时代,由于大部分建筑业企业所得税实行核定征收政策,基本上都是按收入的2%核定征收,所以,很多建筑业老板,养成了“价格低点,就不要发票”的习惯,从2019年1月1日起,大部分建筑业企业所得税的征收方式,由原来的核定征收改为了查账征收,这就要求,发生成本费用不要发票的情况,绝对不允许再发生了,否则,缺多少发票,就按25%直接交企业所得税吧!

综上所述,建筑行业营改增,不要总想着税负率是多少,别人的税负率对你来说只是参考,并没有实际意义,依法纳税,跟上政策的变化,合理进行税收筹划,享受国家减税降费的红利才是正道!

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